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深化增值稅改革即問即答(之十)

來源:   發布時間:2019-04-18
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  一、某納稅人從事汽車租賃業務,深化增值稅改革后,請問該納稅人能適用加計抵減政策嗎?

  答:《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)第七條規定,生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔201636號印發)執行。汽車租賃業務,屬于注釋中的現代服務。如果該納稅人四項服務銷售額的占比符合條件,則可以適用加計抵減政策。

  二、某納稅人適用加計抵減政策,已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人20196月加計抵減額的期初余額為10000元,一般項目可計提加計抵減額50000元,由于4月份已計提加計抵減額的進項稅額發生轉出,當期需要調減一般項目加計抵減額70000元。請問納稅人在辦理20196月稅款所屬期納稅申報時,應當如何填寫增值稅納稅申報表附列資料四?

  答:納稅人在辦理20196月稅款所屬期納稅申報時,應根據當期加計抵減情況,填寫增值稅納稅申報表《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關列次。其中,“期初余額”列填寫10000元,當期計提的加計抵減額50000元應填入“本期發生額”列中,當期調減的加計抵減額70000元應填入“本期調減額”列中。本行其他列次按照計算規則填寫,即“本期可抵減額”列應填入-10000元,“本期實際抵減額”列應填入0元,“期末余額”列應填入-10000元。

  三、為提醒網上申報的納稅人及時提交《適用加計抵減政策的聲明》,請問稅務機關對信息系統做了哪些設置?

  答:適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人,應在年度首次確認適用加計抵減政策時提交《適用加計抵減政策的聲明》。為提醒納稅人,當納稅人進入增值稅申報界面時,系統將提示納稅人加計抵減政策具體規定,并告知納稅人如果符合政策規定條件,可以通過填寫《適用加計抵減政策的聲明》,來確認適用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一次,即20195月、20202月和20212月征期,納稅人首次進入申報模塊時,系統自動彈出提示信息。在其他征期月份,納稅人可以通過勾選“不再提示”標識,屏蔽該提示信息。

  四、某納稅人適用加計抵減政策,20196月其在某酒店召開產品推廣會,取得酒店開具的住宿費、餐費和場地租賃費三張專用發票,請問三項費用的進項稅額都可以計算加計抵減額嗎?

  答:39號公告規定第七條規定,適用加計抵減政策的納稅人,應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔201636號印發)第二十七條規定,餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該例中,納稅人取得住宿費和場地租賃費的專用發票上注明的進項稅額可以計提加計抵減額,取得餐費的專用發票上注明的稅額不得從銷項稅額中抵扣,也不得計提加計抵減額。

  五、我公司高管是外籍人員,其因公出差,取得注明護照信息的國內鐵路車票,我公司可以抵扣該筆旅客運輸費用的進項稅額嗎?

  答:39號公告第六條規定,納稅人購進國內旅客運輸服務,取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。你公司高管取得的注明護照信息的鐵路車票,按照規定可以抵扣進項稅額。

  六、提供國內旅客運輸服務的航空企業在收取票款時一并代收的民航發展基金,應如何開具增值稅電子普通發票?

  答:《商品和服務稅收分類編碼表》中,不征稅項目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發展基金”。航空公司在提供國內旅客運輸服務時代收的民航發展基金,可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發票。

  七、我公司為商務服務業的小規模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發票。請問我公司是否可以就商務服務業務取得的銷售額,向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎?

  答:按照《國家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)第一條和《關于<國家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等事項的公告>的解讀》第二條,納入小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍的小規模納稅人可以選擇使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票,或者向稅務機關申請代開。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人,稅務機關不再為其代開。你公司已選擇自行開具增值稅專用發票,就不能再向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

  八、我公司是租賃和商務服務業小規模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發票,請問我公司銷售不動產應如何開具增值稅專用發票?

  答:《國家稅務總局關于擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)明確,納入小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍的小規模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發票的,銷售其取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,仍應當按照有關規定向稅務機關申請代開。

  九、某境外旅客201941日來我國游玩。43日,該旅客在北京某退稅商店購買了一件旗袍,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發票和退稅申請單,發票注明稅率13%,價稅合計4520元。45日,該旅客將旗袍作為禮物送給了中國好友。201946日該旅客從北京離境。請問該旅客是否可以就其購買的旗袍申請辦理離境退稅?

  答:不可以。按照《財政部關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國財政部公告2015年第3號)的規定,境外旅客購買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境,是境外旅客申請離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購買的旗袍贈予中國好友,未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境,因此該旅客不能就其購買的旗袍申請離境退稅。

  十、某境外旅客2019330日來我國游玩。331日,該旅客在江蘇某退稅商店購買了一把團扇,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發票和退稅申請單,發票注明稅率16%,價稅合計1160元。42日,該旅客在江蘇某退稅商店購買了兩個蘇繡枕套,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發票和退稅申請單,發票注明稅率13%,價稅合計2260元。201945日該旅客從江蘇離境。如經審核無誤,在不考慮退稅代理機構手續費的情況下,該旅客可獲得的退稅額是多少?

  答:該旅客可獲得的退稅額為376.2元。39號公告第四條規定,201941日起,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%2019630日前,按調整前16%稅率征收增值稅的,執行調整前的11%退稅率。因此,本例中該旅客可取得的應退稅額=團扇銷售發票金額(含增值稅)×退稅率+蘇繡枕套銷售發票金額(含增值稅)×退稅率=1160×11%+2260×11%=376.2元。

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