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深化增值稅改革即問即答(之六)

來源:   發布時間:2019-04-18
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  一、我公司20193月份購入一間廠房,當月取得增值稅專用發票并在增值稅發票選擇確認平臺勾選確認。請問辦理3月稅款所屬期申報時,該廠房的進項稅額可以一次性抵扣嗎?

  答:不可以。《財政部 稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)第五條規定,自201941日起,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自20194月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

  你公司3月份購入的不動產,屬于201941日前購入,應在3月稅款所屬期抵扣60%進項稅額,余下的40%進項稅額自4月稅款所屬期起將抵扣完畢。

  二、加計抵減政策執行至20211231日,請問該政策到期前納稅人注銷時結余的加計抵減額如何處理?

  答:39號公告第七條第(六)項規定,加計抵減政策執行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷,結余的加計抵減額同樣適用上述規定,不再進行相應處理。需要說明的是,此處加計抵減額的結余,包括正數也包括負數。

  三、納稅人購進國內旅客運輸服務是否可以抵扣進項稅額?如何抵扣?

  答:39號公告第六條規定,納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發票的,以發票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定確定進項稅額:

    1.取得增值稅電子普通發票的,為發票上注明的稅額;

    2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:

    航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

    3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:

    鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

    4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:

    公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

  四、A公司201941日后取得原16%10%稅率的增值稅專用發票是否可以抵扣?

  答:根據《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)第一條、第二條規定,增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%10%適用稅率開具的增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照原適用稅率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為,需要補開增值稅發票的,應當按照原適用稅率補開。

  購入方納稅人41日后取得原16%10%稅率的增值稅專用發票,可以按現行規定抵扣進項稅額。

  五、我公司從事航道疏浚,是否屬于提供四項服務的范圍?

  答:按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔201636號印發)規定,航道疏浚屬于“物流輔助服務—港頭碼頭服務”,屬于39號公告所稱郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務的現代服務范圍。

  六、納稅人2019331日前開具了增值稅專用發票,41日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,具體應如何處理?

    答:該例中納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的應分別按以下情形處理:

    (一)銷售方開具專用發票尚未交付購買方,以及購買方尚未用于申報抵扣并將發票聯和抵扣聯退回的,由銷售方按規定在增值稅發票管理系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》,并按照調整前稅率開具紅字發票。

  (二)購買方取得專用發票已用于申報抵扣,或者購買方取得專用發票尚未申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,由購買方按規定在增值稅發票管理系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》;銷售方根據購買方開具的《開具紅字增值稅專用發票信息表》按照調整前稅率開具紅字發票。

  七、《財政部 海關總署 稅務總局藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔201924號)規定,自201931日起,增值稅一般納稅人生產銷售和批發、零售罕見病藥品,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人經營多種罕見病藥品,在選擇簡易計稅時,是需要對多種藥品同時選擇簡易計稅,還是可以對其中某種罕見病藥品選擇簡易計稅?

  答:為充分保障納稅人權益,使納稅人能根據自身經營情況作出最優選擇,當納稅人同時經營多種罕見病藥品時,可以只對其中某一個或多個產品選擇簡易計稅。如某藥品企業同時生產AB兩種罕見病藥品,經過計算,企業對A藥品選擇簡易計稅較為有利,但B藥品適用一般計稅辦法稅負更低,則企業可以僅對A藥品選擇簡易計稅。

  八、適用《財政部 海關總署稅務總局 藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔201924號)政策的罕見病藥品清單今后會進行調整嗎?

  答:《財政部 海關總署 稅務總局國家藥品監督管理局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔201924號)第四條規定,罕見病藥品是指經國家藥品監督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實行動態調整,由財政部、海關總署、稅務總局、藥監局根據變化情況適時明確。未來隨著人們對罕見病的認知加深,以及對罕見病藥品的加速研發和審批上市,罕見病對癥藥品將逐步增加。為此,國家相關部門將根據情況適時對罕見病藥品實行動態調整。

  九、某境外旅客41日來我國游玩,假定該旅客520日在北京某退稅商店購買了一套蠶絲睡衣,取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發票及退稅申請單。該旅客擬于710日從上海離境,其在北京購買的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅? 

  答:該旅客在北京購買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策,境外旅客在全國任意退稅商店購物后,從已實施離境退稅政策的任意地區離境口岸離境,只要符合退稅申請條件的,均可辦理離境退稅。在本例中,北京、上海均為已實施離境退稅政策的地區。因此,該旅客離境時,其在北京購買的蠶絲睡衣,可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

  十、某納稅人20194月購進不動產,取得增值稅專用發票并已認證,發票上注明“金額1000萬元、稅率9%、稅額90萬元”,應當如何填寫增值稅納稅申報表?

  答:39號公告第五條規定,自201941日起,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理20194月稅款所屬期納稅申報時,應將購入不動產取得的增值稅專用發票份數,以及專用發票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第2行“其中:本期認證相符且本期申報抵扣”的對應欄次;同時,還需將上述內容填入本表第9行“(三)本期用于購建不動產的扣稅憑證”的對應欄次。

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